Аванс в 2018 г., отгрузка в 2019 г. Ставка НДС в счете-фактуре и отгрузочных документах

С 01 января 2019 года ставка НДС составит 20%. Условиями договора предусмотрено, что НДС оплачивается отдельно в соответствии с действующим законодательством. Аванс получен в 2018 году, а отгрузка будет осуществлена в 2019 году.

Федеральной налоговой службой по г. Москве было направлено Письмо ФНС России от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ для руководства и использования в работе.

О чем говорится в Письме?

На все авансы, полученные в 2018 году, должны быть выставлены счета-фактуры по действующей в 2018 году ставке 18/118 процента. Основанием является пункт 4 статьи 164 НК РФ.

Отгрузка товаров с 01.01.2019 года будет осуществляться по ставке 20%. Это пункт 3 статьи 164 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2019 года. Во всех отгрузочных документах указываем новую ставку 20%.

Аванс, перечисленный покупателем в 2018 году по ставке 18/118 процентов, подлежит вычету с даты реализации товаров (работ, услуг) согласно пункту 8 статьи 171 НК РФ.

В случае если до отгрузки товаров (работ, услуг) покупатель доплачивает сумму НДС в размере 2% пункта, то в этом случае необходимо выставить корректировочный счет-фактуру (образец) на разницу между показателем суммы налога по счету-фактуре, выставленному ранее по ставке 18/118 и рассчитанной с учетом доплаты налога.

Пример начисления и уплаты НДС при авансе в 2018 г. и отгрузке в 2019

1. Покупатель в 2018 году перечисляет аванс за товар в сумме 118000 рублей, в т.ч. НДС 18000 рублей. ООО «Репка» выписывает счет-фактуру на аванс на 118000 рублей и ставит НДС к уплате в размере 18000 рублей;
2. В договоре указано, что НДС оплачивается отдельно в соответствии с действующим законодательством. Значит, доплата суммы налога должна будет произведена за счет покупателя в 2019 году. Покупатель доплачивает НДС до момента отгрузки в размере 2%, что по условиям нашего примера составит 2000 рублей. При получении доплаты в 2000 рублей от покупателя, продавец ООО «Репка» должен будет выставить корректировочный счет-фактуру на разницу в эти 2000 рублей. Эти 2000 рублей ООО «Репка» должен будет начислить к уплате в бюджет.
   Обратите внимание! Если покупатель решит доплатить 2000 рублей в 2018 году, то это не будет считаться доплатой налога, а будет считаться еще одним авансом за товар.
3. В 2019 году происходит реализация товара. Выставляя счет-фактуру и товарную накладную, ООО «Репка» укажет: стоимость товара 100000 рублей плюс НДС 20% в размере 20000 рублей. Итого 120000 рублей;
4. ООО «Репка» начисляет НДС к уплате с реализации товара 20000 рублей.
5. ООО «Репка» принимает к вычету общую сумму НДС в размере 20000 рублей, которая складывается из НДС, уплаченного с аванса в 2018 году в сумме 18000 рублей и доначисленного НДС, по корректировочному счету-фактуре в 2019 году, при получении от покупателя суммы НДС в размере 2000 рублей.
6. Итог. Оплачено покупателем – 118000 рублей в 2018 году. Доплачено покупателем НДС в 2000 рублей в 2019 году. Товар реализован покупателю на 120000 рублей, а НДС уплачен ООО «Репка» на 20000 рублей. Разница в сумме НДС в 2000 рублей была оплачена в бюджет за счет покупателя.

Если покупатель будет доплачивать НДС в 2019 году, но уже после реализации товара, то корректировочный счет-фактуру выставлять не нужно. Продавец при реализации товара укажет ставку НДС 20%. За покупателем останется долг, согласно нашему примеру 2000 рублей, который он должен будет доплатить продавцу ООО «Репка».

Образец корректировочного счета-фактуры

Скачать

Бухгалтерские услуги для юридических лиц и ИП. Декларации 3-НДФЛ для физических лиц. Звоните по тел.: (495) 661-35-70!

Также интересно:

НДС при возврате товара в 2019 году. Корректировочный счет-фактура

Автор: Ширяева Наталья