Общая система налогообложения для индивидуальных предпринимателей

Общая система налогообложения подразумевает уплату индивидуальными предпринимателями налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и налога на добавленную стоимость (НДС). При налогообложении НДФЛ индивидуальный предприниматель учитывает все полученные доходы и уменьшают их на налоговые вычеты предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ. Основную часть вычетов составляют профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением предпринимательских доходов. В случае если документально подтвержденные расходы отсутствуют, НК РФ разрешает применить профессиональный вычет в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Полученный результат – это налогооблагаемая прибыль. Налоговая ставка по НДФЛ составляет 13%, таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 13% * налогооблагаемая прибыль.

Для учета доходов и расходов необходимо вести книгу учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей (КУДИР), которая утверждена приказом Минфина РФ N 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г. «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей». Доходы и расходы в КУДИР отражаются кассовым методом, книга хранится в течение четырехлетнего срока.

По итогам налогового периода (для НДФЛ налоговый период – один год), предприниматели представляют в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС РФ от 10.11.2011 г. № ММВ-7-3/760@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)». Представить декларацию необходимо до 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Также предприниматели сдают декларацию по форме 4-НДФЛ о предполагаемом доходе, утвержденной Приказом ФНС РФ от 27.12.2010 г. № ММВ-7-3/768@ «Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)». Сдать такую декларацию необходимо в течение пяти дней с момента получения доходов предпринимателя. Предполагаемый доход определяется самим налогоплательщиком, однако, в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде, налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности. На основании декларации 4-НДФЛ производится расчет авансовых платежей на текущий налоговый период и уплачивается индивидуальным предпринимателем на основании налоговых уведомлений.

НДС платят индивидуальные предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения. Регулирует НДС глава 21 НК РФ. Для индивидуальных предпринимателей установлены те же правила исчисления налога, как и для организаций.

Объектом налогообложения по налогу признается реализация товаров и услуг, передача товаров и услуг для собственных нужд, строительно-монтажные работы, ввоз товаров на территорию РФ. Существует перечень операций, не подлежащих налогообложению, утвержденный в статье 149 НК РФ.

Порядок определения налоговой базы прописан в статьях 154 - 159 и 162 НК РФ.

Налоговые ставки для НДС установлены в размере 0%, 10% и 18%, в некоторых случаях налог исчисляется по расчетным ставкам - 10/110 или 18/118.

Ставка 0% в основном используется для реализации в режиме экспорта, а так же в отношении тех операций, которые перечислены в пункте 1 статьи 164 НК РФ. Ставка 10% установлена для некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров, а также племенных домашних животных. Основной ставкой налога у налогоплательщиков НДС, выступает ставка налога 18%.

Моментом определения налоговой базы, согласно статье 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Таким образом, если индивидуальному предпринимателю поступила оплата за товар, а сам товар еще не отгружен, то налог должен быть исчислен на дату получения оплаты. В случае если произошла отгрузка товара, а оплата еще не поступила, то налог исчисляется на момент отгрузки.

Сумма налога рассчитывается по правилам статьи 166 НК РФ, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налога, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли определенных налоговых баз.

Уменьшить общую сумму НДС можно на установленные статьей 171 налоговые вычеты. Счет-фактура является основным документом для применения вычета, она должна быть оформлена и выдана продавцом в надлежащем порядке.

Налоговый период для НДС установлен как квартал.

Налог рассчитывается поквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, а уплачивается равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики индивидуальные предприниматели обязаны выставлять счета-фактуры и вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книгу покупок и Книгу продаж.